CONTABILIDAD DECOSTOS primer curso E. Reyes Pérez 1SA COEDS EEE ee e industrial producci6n ~ © 3 2 2 8 ® 3 a) 2 € 5 oO Q 2 Q 3 2 3 2 %. wi os * Sistemas de costos incompletos * Sistemas de costos por.procesos Temas que trata la obra: * Diferencia entre comerciante * Dela contabilidad de costos * Costos conjuntosCONTABILIDAD DE COSTOS sine ens E. Reyes Pérez 4a. Edi C.P. ERNESTO REYES PEREZ Fue profesor titular de las cftedras de costos industriales (primer curso) y costos predeterminados de produccién y distribucién (segundo curso) en la Facultad de Contadurfa y Administracién de 1a Universidad Nacional Aut6noma de México, recibiendo en 1990 testimonio por 40 afios de labor docente. También profesor de las mismas materias en la Escuela de Contadurfa de la Universidad Iberoamericana, S.C. de 1974 a 1993, recibiendo reconocimiento por 15 afios de excelencia en la labor docente. Es socio vitalicio del Colegio de Contadores Pablicos de México, 8.C. y socio del Instituto Nacional de Contadores Pablicos de México, S.C. y otras asociaciones profesionales. lumusa NORIEGA EDITORES MEXICO « Espajia * Venezuela * ColombiaReyes, Ernesto Contabitidad de costos 1 / Ernesto Reyes Pérez. -- 4a. ed. ~ México : Limusa, 2007 208 p. : il, tablas ; 15.5 x 23 om. ISBN-13: 978-968-18-3651-1 Rastica. 1. Contabilidad de Costos Lo: HF5686 Dewey: 657.42 ~ de2t LA PRESENTAGION Y DISPOSICION EN CONJUNTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Prien CURSO ‘SON PROPIEDAD DEL EDITOR, NINGUNA PARTE DE ESTA BRA PUEDE SER REPRODUCIDA 0 TRANSMITIDA, MEDIANTE NINGON SISTEMA © METODO, ELECTRONIC © NECANICO (WNCLU- ‘YENDO EL FOTOCOPIADO, LA GRABAGKON © CUALGUIER SISTER DE RECUPERACION Y ALMAGENAMIENTO DE INFORMACION), SIN CONSENTIMENTO POR ESCRITO DEL EDITOR. Deechos RESERVADOS: ©2007, EDITORIAL LIMUSA, S.A. pe C.V. GRUPO NORIEGA EDITORES Bavvenas 95, Mexico, D.F. C.P. 06040 ‘mS 51300700 [) 5512 2903 ng, lua @roriega com mx ‘www.noriega.com.mx CANIEM Now. 121 Heoto EN Mexico ISBN-13: 978-968-18-2651-1 18.4 8PROLOGO El contenido de este libro representa el compendio de los diversos apuntes dictados en los muchos afios de impartir la cétedra de CONTABILIDAD DE COSTOS en la Facultad de Comercio y Administracién, para las carreras de Contador Publico y Licenciado en Administracién de Empresas. Por lo tanto, a través del presente libro el lector encontrara las experiencias del profesionista y profesor en el campo contable de los costos en industrias de transformacién, con la inclusién, en algunos aspectos, de temas tratados por destacados autores de la materia tanto nacionales como extranjeros. El objetivo ha sido presentar una proyeccién, lo més clara y sencilla posible, del desarrollo de la contabilidad de costos de produccién desde el punto de vista histérico, denominandose asi porque se conocen y obtienen después de haberse producido el articulo, y que en esencia tiene como finalidad llegar cl conocimiento del valor costo unitario, base para poder determinar correcta- mente los resultados de operacién de un periodo determinado. La experiencia académica me ha permitido complementar el presente libro para hacerlo mds accesible al alumno. En esta cuarta edicién he incluido un capitulo especifico con ejemplos précti- cos de los sistemas de costos por érdenes, cubriendo con ello un texto que complemente las necesidades del profesor y el alumno. Atentamente E.R.P.Nog Rono tie a SLEMNSa son CONTENIDO CAPITULO 1 Pags. Diferencia entre comerciante e industrial 5 Costo de produccién, 7 Factores de costo, 7 Diferentes denominaciones del costo en contabilidad, 7 Gasto y costo, 9 Reclasificacién de los factores del costo, 9 Los costos en la contabilidad, 10 El volumen fisico de la produccién y los costos, 10 Influencia de los ciclos econémicos de los costos, 11 Problemas especiales que plantea el ciclo econémico dentro de la empresa privada, 12 + El proceso inflacionario. Su repercusién en los costos, 14 La indexacién y los costos, 15 CAPITULO II « De la contabilidad de costos 19 . Del catélogo de cuentas, 20 CAPITULO tl Sistemas de costos 27 Sistema de costos por érdenes de produccién, 28 , Sistema de costos por clases, 30 Sistema de costos por procesos, 31 Sistema de costos por operaciones, 32 Costo de conversién, 32 Sistemas de costos predeterminados, 32 CAPITULO IV Sistemas de costos incompletos : | : 37 Estados financieros que.se derivan de una contabilidad industrial, 38 Préctica de contabilidad de costos incompletos, 41 vilvu ee eR> a 2 Contenido CAPITULO V . Sistema completo de costos. (Cuentas que lo integran) 49 Cuentas analiticas de produccién en proceso que se pueden llevar en cuentas de mayor o en auxiliar, 50 . Divisién departamental de fabricas, 51 CAPITULO VI Estudio de los elementos del costo de produccién 55 Materias primas, 55 Mano de obra. Salario integral, 75 Gastos indirectos, 96 CAPITULO Vil . Casos practicos de costos por érdenes 125 Caso practico de orden de produccién cuando todo el producto se transforma en la propia fabrica, 127 Caso practico de orden de producci6n cuando Ia transformacién se logra por ensamble, 132 . CAPITULO VII Sistema de costos por procesos 141 Produccién equivalente o efectiva, 143 . Cémputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y no hay inventario en proceso (Caso 1), 146 Cémputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y no hay inventario en proceso (Caso 2), 147 Cémputo del costo unitario cuando hay uno o varios departamentos »productivos y quedan inventarios en proceso (Caso 3), 149 Cémputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y hay inventario inicial y final en proceso (Caso 4), 157 Cémputo del costo unitario cuando hay varios departamentos y existen in- ventarios iniciales y finales en proceso (Caso 5), 158 . Interpretacién de las mermas —Desperdicios— Produccién defectuosa y produccién perdida en los sistemas de procesos, 162 . Cémputo del costo unitario cuando se lleva la cuenta de costos de conver- sién, 169 CAPITULO IX Costos conjuntos 175 Productos conexos 0 coproductos, 187 Cuadro sinéptico 197CONTABILIDAD DE COSTOS jie: casCAPITULO | Sumario: 1. Diferencia entre comerciante e industrial 2.Costo de produccién 3.Factores de costo 4.Diferentes denominaciones det costo en contabilidad 5.Gasto y costo 6 Reclasificacién de los factores del costo 7. Los costos en la contabilidad 8.El volumen fisico de la produccién y los costos 8.influencia de los ciclos econémicos de los costos 10. Problemas especiales que plantea el ciclo econémico dentro de la empresa privada 11 Elproceso inflacionario. Su repercusion en los costos 12.La indexacién y los costosDIFERENCIA ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL Para el curso que iniciamos es necesario saber distinguir la diferencia entre comerciante e industrial, no s6lo por su forma de operar, sino por las repercusiones de sus variadas operaciones, en. el aspecto contable. Desde luego, ambos tienen como finalidad la obtencién de un lucro © ganancia practicando el comercio, que es el intercambio de efectos o mercaderias e incluso servicios, por dinero. El lucro 0 ganancia esté en la diferencia de lo que se obtiene y el costo de lo que se da. El comerciante tiene como finalidad adquirir los efectos 0 mercade- rias en cierto estado y en las mismas condiciones venderlo; su utilidad esta presentada en la diferencia de precios de compra y venta. Por lo tanto, desde el punto de vista contable, es necesario Ilevar un récord mas o menas minucioso para conocer cual es el costo de Jas mercaderias vendidas. El industrial adquiere los elementos para producir las mercaderias, es decir, conjuga los elementos de ta produccién CAPITAL Y TRABAJO para obtener un bien que satisfaga ciertas Aecesidades. Después de obtenerlo, lo pone en el mercado y en esa situacién se convierte en un comerciante obteniendo un lucro o ganancia al venderlo. ta venta puede hacerla a otro comerciante (mayorista o detallista) 0 bien directamente al consumidor. De lo anterior deducimos que el industrial tiene propiamente una dualidad, pues hasta cierto momento es un productor; después se con- vierte en un mercader. El aspecto de productor es el que vamos a estudiar en el presente curso y, tiene por finalidad delinear los procedimientos contables que sirvan para determinar el costo unitario de las mercaderias que produzca. El problema de la determinacién del costo para el industrial es com- plejo y laborioso en relacién con el que confronta el comerciante, El segundo sabe de inmediato el costo de los efectos que adquiere y su utilidad esté ligada a la habilidad que tenga para vender .sus articulos. El industrial, primero necesita combinar los elementos necesarios paraproducir algo a un costo tal, que después al venderlo le deje el margen de utilidad deseado; por lo tanto, su utilidad esta supeditada a la habilidad que pueda tener para producir y a la que también pueda tener para vender. Siendo diferente la forma de operar del comerciante y del industrial, el tratamiento contable en lo que se refiere a costos también tiene que ser diferente, lo que podemos ver objetivamente en los siguientes estados. ESTADO DE RESULTADOS (Negocio comercial) Ventas netas $ 10,000.00 Menos: Coste de lo vendide Inventario inicial $ 4,000.00 Més: Compras netas $ 11,000.00 Gastos de compra "1,000.00 | "12,000.00 SUMA: $ 16,000.00 Menos: Inventario final $ 9,000.00 | $ 7,000.00 UTILIDAD BRUTA: $ 3,000.00 ESTADO DE RESULTADOS (Negocio Industrial) Ventas ‘netas $ 10,000.00 Doterminacién dol costo de ventas: Inv, Inicial de Prod. terminados $ 4,000.00 Costo de produccién: Iny, Inic, de materias as $ 6,000.00 Compras de materias primas "8,000.00 Gastos de compra 1,000.00 SUMA: $ 15,000.00 "2,000.00 Gastos de fabricacién "3,000.00 SUMA: $ 20,000.00 Menost Iny. Final de materias primas $ 8,000.00 | $12,000.00 SUMA: $ 16 000.00 Menos: Inv. Final Prod, terminados $ 9,000.00 } $ 7,000.00 UTILIDAD BRUTA: $ 3,000.00 Obsérvese Ia diferencia en la determinacién del costo de lo vendido al hacer la comparacién de los estados anteriores.Diferencia entre comerciante e industrial 7 En el del comerciante el costo de lo vendido se obtiene por la simple formula ya conocida, en el caso del industrial debe determinarse primero el costo de lo producido © sea hasta llegar a la suma de $12,000.00, lo cual implica la acumulacién analitica de todas las operaciones conexas a Ia transtormacién de la materia prima y que pre- sentamos en forma especial en el estado preinserto. 2. COSTO DE PRODUCCION El término costo tiene varias acepciones, tomando como base para los efectos del curso, aquella que la define desde el punto de vista econd- mico en forma mas general y a la cual se cifie la técnica contable de costos. Esa acepcién del término costo lo define: “Como e! conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien", esto es, se tetiere al Costo de Inversién. Al decir esfuerzos se quiere indicar la intervencién del hombre, o sea su trabajo; y al decir recursos se indica las inversiones necesarias que combinadas con la intervencién del hombre y en cierto tiempo, hace posible la produccién de algo. Esos costos a que antes nos hemos referido en la ciencia econémica se denominan “COSTOS DE INVERSION" mismos que al ser medidos en valores de moneda, también toman el nombre de costos monetarios. Por lo tanto los costos de inversién, por sus elementos integrantes, esfuerzos y recursos, traducides al lenguaje contable y referidos especi- ficamente a los “costos de produccién", los encontramos en los elementos siguientes: materiales, labor y gastos de produccién. 3. FACTORES DEL COSTO El costo de produccién esté formado de tres elementos basicos: @) Materia prima b) Mano de obra €) Gastos de fabricacién 0 produccién ta materia prima ‘es el elemento susceptible de transformacién por yuxtaposicién, ensamble, mezcla, etc. Mano de obra es el esfuerzo humano indispensable para transformar esa materia prima. Gastos de fabricacion agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformacién, tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza. motriz, etc. 4. DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD Costo primo. Es la suma de materia prima y mano de obra. Costo de produccién, Es la suma del costo primo més los gastos de fabricacién, que también se establece con la fér- mula: Materia prima + Mano de obra -+ Gastos indirectos.8 Contal idad de costos Costo de distribucién. Este costo lo encontramos en toda empresa in: dustrial o comercial y, afecta los ingresos obteni- nidos en un periodo determinado, siendo su fér- mula: Gastos ‘de venta + Gastos de administra- cién + Gastos fianancieros operacién compra- venta = Costo de distribucién. Costo total. Seré igual a la suma del “Costo de produccién" mas “'Costo de distribucién" Costo TOTAL COSTO DE PRODUCTION costo DE DisTRIBUCION *COSTO PRIMO castos | castos | casos GAsTos mateRias | MANO bE ve be be FINANC PRIMAS. OBRA —|FABRICACION| ~—veNTA | ADMON. De lo anterior deducimos que: Precio de venta = Costo total més margen dé utilidad. En el presente libro estudiaremos solamente lo referente al costo de produccién. El costo de produccién sirve para valorizar los productos vendidos y las existencias que quedan en el almacén 0, en proceso de transforma- cién los primeres aparecen en el estado de Resultados y los segundos en el Balance general dentro del activo circulante. Los costos de distribucién solamente ‘afectan los productos vendidos por lo mismo los encontramos en el estado de Pérdidas y Ganancias Con respecto a estos costos, existe la teoria dei que deben considerarse como un elemento de inversién y que por lo tanto deberdn tomarse como un valor adicional al de produccién, es decir, dichos costos deben aumentar cl valor de las existencias, aun cuando éstas no sean ven- didas. Esta teoria, discutible dentro de la técnica contable actual, aun cuando no necesariamente desechable, ya que se podrian aceptar como costos de necesaria inversién no sélo los productivos, sino también los distributivos por erogarse, los que facilmente podrian jpreverse utilizando el procedimiento de costos predeterminados. Be lo: anterior es un problema complejo que sélo esbozamos con el objeto de despertar inquietudes de investigacién y estudio sobre la materia. Por otra parte, el costo de distribucién debe conocerse aun cuando sea en forma estimativa, a efecto de llegar al costo total, que es base para la fijacién del precio de venta, es decir, a este costo total se le aumentaré el margen de utilidad que se pretenda obtener para llegar al precio de venta, que desde luego esta condicionado a la propia competencia,Diferencia entre comerciante e industrial 5. GASTO Y COSTO . Gasto es toda erogacién clasificada en conceptos definidos, pendiente de aplicacién al objetivo que los originé, del cual formaran su costo; por ejemplo: gasto de materiales utilizados, gasto de salarios pagados Y gastos inherentes a la produccién, que al conjuntarse forman el costo de elaboracién; y asi también tenemos gastos de.venta, gastos de admi- nistracién, gastos financiers, conceptos que integran el costo de distri- bucién del ingreso del mes, semestre o aio. De acuerdo con lo anterior, costo es un resumen de erogaciones- gastos-aplicados a un objetivo preciso: PRODUCTIVO o DISTRIBUTIVO, recuperable a través de los ingresos que generen. 6, RECLASIFICACION DE LOS FACTORES DEL COSTO los factores del costo se dividen en dos grandes grupos: Cargos directos y Cargos indirectos Carges directos. Son aquellos que se pueden saentificar plenamente ya sea en su aspecto fisico 0 de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bdsicas y la mano de obra directa en la fabricacién. Cargos indirectos. Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida, absorbiéndose en la produccién a base de prorrateo. los cargos indirectos se dividen en tres clases: @) Materiales indirectos b) Mano de cbra indirecta ¢) Gastos de fabricacién indirectos Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la pro- duccién no es practice precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales los podemos considerar como accesorios de fabrica- cién. Se considera mano de obra indirecta todos los salarios 6 ‘sueldos ‘que practicamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendent, de ayudantes, de mozos de fabrica, etc. Las gastos de fabricacién indirectos agrupan todas las demas eroga- ciones que siendo derivadas de la produccién no es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amorti- zaciones, fuerza, combustible, etc, las tres subdivisiones que comentamos en parrafos anteriores se re- gistran y acumulan en ta contabilidad de costos a través de una cuenta que se puede denominar: Gastos de produccién, gastos de. fabricacion, gastos indirectes, etc 9