Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Transcurridos quince das de la compra, la compaa Mayorista
remite nota de crdito a Mercantila por S/.1,180 includo 18 %
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
ser un cliente frecuente.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantila haba
logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables.
Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado.
Medicin a su valor razonable
Revelaciones sobre polticas contables adoptadas
Alcance
La norma NIC 2 no es aplicable a :
Norma
Procesos de contratos de construccin
NIC 11
Productos ganaderos, agrcolas, forestales
NIC 41
Minerales y productos mineros
NIIF 6
Aplicacin Prctica
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Solucin
1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades de S/.10 c/u ms 18 % de IGV)
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar
1,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob.
4212 Emitidas
11,800
(*) Se efectuar el asiento por destino : 201/611 S/.10,000
Caractersticas
Son activos que:
Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de
las operaciones: Mercaderas y productos terminados.
Se encuentran en proceso de produccin para la venta: Productos
en proceso.
Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: Materias primas,
envases y embalajes y suministros diversos.
Costo de compra
Comercial
2. Por la cancelacin (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades a S/.10 c/u ms 18 % de IGV )
2
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4212 Emitidas
11,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras
104.1 Cuentas corrientes operativas
11,800
La NIC 2 seala los componentes:
Valor de compra
+ Derechos de importacin
(Pliza de aduanas)
+ Otros impuestos no recuperables
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra (medicin inicial)
+ Costo adicional (condicional)
Costo de compra (medicin condicional)
Costo
x
x
x
x
(x)
x
x (*)
x
(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por prstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposicin a la inflacin (NIC 29)
3. Por la recepcin de la nota de crdito (16 Abr. 2X13)
(10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180)
3
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob.
4213 Nota de crdito (cuenta sugerida)
1,180
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar
1,000
180
Caso N 1
4. Distribucin del descuento obtenido
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno ms 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compaa Mayorista.
N 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
PCGE Cuenta
2011
6911
N de
unidades
650
Valor original Descto. 10 %
6,500
Valor neto
(650)
5,850
350
3,500
(350)
3,150
1,000
10,000
(1,000)
9,000
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
5. Reconocimiento del descuento obtenido
4
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
1,000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
X/x Por consiguiente en aplicacin de la NIC 2 Inventarios,
el costo de adquisicin de cada unidad es S/.9.
ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)
En caso de venta o consumo, los ltimos artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos;
por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre
del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
650
350
Costo de transformacin
Manufactura
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta,
los elementos del costo son:
Materias primas
Costos
directos
Mano de obra
Costo de
transformacin
(o de
produccin)
tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos
ltimamente.
El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios
Costo promedio ponderado (CPP)
El costo de cada artculo se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares en existencia al
inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos
durante el periodo (diario, mensual o anual).
En caso de que el promedio del costo se obtenga despus de
cada momento (entrada o salida) de existencias, la frmula
toma el nombre de Costo Promedio Mvil (CPM).
Compras con pago diferido
La adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implcito; por lo que la compra
ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).
Caso N 2
Fijos
Costos
indirectos
Variables
Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto:
BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los
componentes del producto fabricado.
Costo de identificacin especfica
Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos debidamente identificados.
Propios de los costos por RDENES DE TRABAJO que ordinariamente se usan para una sola actividad.
Compra de existencias con pago diferido
Enunciado
La empresa Industria Grfica el 1 de marzo compra a precio
de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
una ms 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales
iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1 % mensual.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transaccin acordada (1 de marzo)
No constituyen costo
(Excluir)
Gastos de almacenaje.
Gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin
o produccin).
Gastos de venta.
Prdidas extraordinarias.
Diferencia de cambio.
Frmulas de entradas y salidas de existencias
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
En caso de venta o consumo, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos o
consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-
IV-6
Instituto Pacfico
S/.
600 resmas a S/.100 c/u
IGV 18 %
Total a pagar:
60,000
10,800
70,800
2. Forma de pago (3 cuotas iguales)
Fecha de pago
1 marzo
31 marzo
30 abril
31 mayo
Importe S/.
0
23,600
23,600
23,600
70,800
3. Determinacin del valor presente de cada cuota
(S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
VP =
P1
(1 + i)1
N 311
P2
(1 + i)2
P 3m
(1 + i)3
Segunda Quincena - Setiembre 2014
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
VP =
VP =
P1
(1 + i)1
P2
(1 + i)2
P3
(1 + i)3
20,000
20,000
20,000
+
+
(1 + 0.01)2
(1 + 0.01)3
(1 + 0.01)1
VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80
Asignacin de los costos indirectos fijos
El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe
aumentar como consecuencia de una baja de la produccin
normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
Produccin normal es la que se espera obtener en promedio durante
un nmero de periodos o pocas
VP = 58,819.70
De donde:
Caso N 3
Intereses =
= 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
Mes vencimiento
31 marzo
30 abril
31 mayo
Valor presente
19,801.98
19,605.92
19,411.80
58,819.70
Intereses no
devengado
198.02
394.08
588.20
1180.30
Total cuota
20 000
20 000
20 000
60 000
4. Compra de insumos (1 marzo)
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
1,180.30
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
10,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar
70,800.00
70,800.00 70,800.00
5. Transferencia al almacn (1 marzo)
(600 resmas de papel bond)
2
DEBE HABER
Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
Costo indirecto de produccin fijo
N Unidades produccin normal
S/.17,000
= S/.2.125 c/u
8,000 unidades
Luego:
Costo de produccin fijo
unitario
x
N unidades producidas
6,000 Un.
= S/.12,750
2. Costo no absorbido por la produccin normal
23,600
Total costo de produccin fijo
17,000
Costo de produccin fijo imputable (12,750)
Aplicable a resultados
4,250
3. Ajuste contable
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado
198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin
fijo no absorbido por la produccin normal?
S/.
7. Intereses devengados (31 marzo)
N 311
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Cuenta 21- Productos Terminados.
S/.2.125 c/u
CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
421 Facturas por pagar
23,600
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
En el ltimo mes de diciembre, la produccin de buzos fue 6,000
unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para
la venta por un costo total de S/.100,200.
DEBE HABER
6. Pago de cuota vencida (31 marzo)
(S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 )
42
10
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.
Su produccin normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
que su costo indirecto de produccin fijo es S/.17,000 por mes.
De donde:
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para productos
manufacturados 58,819.70
Asignacin del costo indirecto fijo no absorbido
Enunciado
198.02
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
4,250
6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - Buzos
4,250
Continuara en la siguiente edicin
Actualidad Empresarial
IV-7
