Cules son las rentas de Primera Categora?
1.
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre
estos.
3.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por
el propietario constituyendo un beneficio para este.
4.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad conyugal.
Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes RUC el trmite es sencillo y gratuito en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad
econmica
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de
edificios no residenciales.
(CIIU)
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU
aqu
Tributo afecto
3011- RENTA - 1RA CATEGORA -CUENTA PROPIA
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta
Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma
de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
Dnde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
1.
Su nmero de RUC (arrendador)
2.
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
3.
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
4.
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto
es automtico.
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve
para sustentar gasto o costo tributario.
Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora
En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y
el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en
contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte
integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta
anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial.
Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma
gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta?
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por este
concepto.
Enlace recomendado
Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
Palabras clave en rentas de primera categora:
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin
inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un
bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,
tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a un fin econmico u
ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente
y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo
que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este.
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos
Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Ms Informacin ::
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto
del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del
referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha
de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre
2009
189.507766
=
IPM Julio 2005
= 1.136
166.78326
0
Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.136
Renta mnima presunta
S/. 13,632 x 8 %
S/. 13,632
S/. 1,090.56
Concepto
S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
7,200
Renta Mnima Presunta
1,090.56
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200)
resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este.
Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el
ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000
Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales)
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por
las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta mnima presunta) deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera
Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto
S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.1,000 x 12
12,000
Renta Mnima Presunta (*)
S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar
(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la
renta mnima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el
inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor
de la mejora no reembolsada)
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000
3,000
Renta Neta de Primera Categora
12,000
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)
12,000
750
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
0
750
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este.
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de
2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se
encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser
como sigue:
Renta Ficta Anual
S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
5,400
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la
casa de playa
1,350
(5,400/12 x 3)
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
1,350
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350
270
Renta Neta de Primera Categora
1,080
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)
1,080
68
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
68
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este.
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 20013 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos,
quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/.
120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5%
del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es
inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto
S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200
1,440
Renta Neta de Primera Categora
5,760
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
5,760
360
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
300
1. Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento?
S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N 1683, que es el recibo por arrendamiento (voucher) generado
por el Sistema Pago Fcil, que es entregado por las agencias bancarias o la SUNAT como constancia de la presentacin de la
declaracin y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora y guardarse una copia de esta constancia.
2. Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del
valor de autovalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera
Categora se deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa de 6.25%. El monto resultante constituir el
Impuesto que se debe regularizar.
3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?
S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden de
la declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual N 1683)
Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1093 de Solicitud de Modificacin de datos.
4. Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que permiten sustentar gasto o costo, para
efecto tributario, siempre que se identifique al usuario.
5. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del subarriendo?
En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario
abone al arrendatario y la que ste a su vez deba abonar al propietario.
2DA CATEGORA 2DA CAT INTERESES, DIVIDENDOS Y VENTA DE INMUEBLES
01. Ingresos Afectos
CATEGORA PADRE: TIPOS DE CONTRIBUYENTES
2DA CAT INTERESES, DIVIDENDOS Y VENTA DE INMUEBLES
FECHA DE PUBLICACIN
Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque,
letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo
que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en
la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su
origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn
sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista
devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero
para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo
que ocurra primero.
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este.
